La fattura di acconto è un documento fiscale utilizzato per certificare un pagamento ricevuto prima della consegna di un bene o dell’esecuzione di una prestazione, quando l’operazione è soggetta all’obbligo di fatturazione. L’acconto rappresenta una parte del corrispettivo concordato e, nei casi previsti dalla normativa IVA, determina l’effettuazione dell’operazione limitatamente alla somma anticipata.
Quando viene successivamente emessa la fattura di saldo, gli importi già fatturati come acconto devono essere considerati per evitare una duplicazione dell’imponibile e dell’IVA. La disciplina di riferimento è contenuta principalmente negli articoli 6 e 21 del DPR 633/1972.
Quando si Emette la Fattura di Acconto
La fattura di acconto viene emessa quando il cliente versa anticipatamente una somma destinata a essere imputata al prezzo di una cessione di beni o di una prestazione di servizi.
L’articolo 6 del DPR 633/1972 stabilisce, come regola generale, che le cessioni di beni immobili si considerano effettuate al momento della stipulazione del contratto, le cessioni di beni mobili al momento della consegna o spedizione e le prestazioni di servizi al momento del pagamento del corrispettivo, salve le disposizioni particolari previste dalla norma.
Lo stesso articolo prevede che, se prima di questi eventi viene emessa una fattura oppure viene pagato, in tutto o in parte, il corrispettivo, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato o pagato, alla data di emissione della fattura oppure alla data del pagamento.
Il principio riguarda quindi, in generale, sia le cessioni di beni mobili sia quelle immobiliari e le prestazioni di servizi soggette alla relativa disciplina IVA. Non è corretto affermare che l’anticipazione del momento impositivo interessi soltanto le cessioni immobiliari.
Per esempio, se un’impresa riceve un acconto sul prezzo di merci che consegnerà successivamente, il pagamento anticipato determina l’effettuazione dell’operazione ai fini IVA limitatamente all’importo ricevuto, anche se le merci non sono ancora state spedite.
La fattura deve consentire di identificare l’operazione a cui si riferisce l’acconto. Non è sufficiente una descrizione completamente generica, priva di collegamento con la fornitura o la prestazione. È opportuno indicare il bene o servizio, il riferimento all’ordine o al contratto e la natura anticipata del pagamento.
Le disposizioni sull’effettuazione delle operazioni sono contenute nell’articolo 6 del DPR 633/1972. Gli elementi obbligatori del documento e i termini di emissione sono invece disciplinati dall’articolo 21 del DPR 633/1972, consultabile su Normattiva.
Come Compilare la Fattura di Acconto e quella di Saldo
La fattura di acconto deve contenere gli elementi fiscali previsti per il documento utilizzato, tra cui numero e data, dati identificativi del cedente o prestatore e del cliente, descrizione dell’operazione, corrispettivo e trattamento IVA applicabile.
Quando l’operazione è soggetta a IVA ordinaria, l’imposta deve essere calcolata sull’imponibile relativo all’acconto. Se il cliente versa una somma già comprensiva di IVA, occorre distinguere la quota imponibile dalla quota di imposta attraverso lo scorporo.
La fattura di acconto è una fattura fiscalmente rilevante, non un semplice documento provvisorio. La successiva fattura di saldo non sostituisce quella di acconto e non deve assoggettare nuovamente a IVA le somme già regolarmente fatturate.
Per la fattura di saldo è opportuno indicare il corrispettivo complessivo dell’operazione e sottrarre, con una o più righe dedicate, gli imponibili già documentati nelle precedenti fatture di acconto. Occorre riportare numero e data dei documenti ai quali ci si riferisce.
Se tutti gli importi sono soggetti alla stessa aliquota IVA, il calcolo è relativamente semplice. Quando invece l’operazione comprende beni o servizi con aliquote differenti, gli acconti devono essere imputati correttamente alle rispettive componenti, evitando di sottrarli indiscriminatamente da un unico imponibile.
La fattura di saldo deve essere emessa nel momento e nei termini previsti per l’operazione residua. Per le cessioni di beni occorre considerare la consegna o spedizione, mentre per le prestazioni di servizi devono essere considerate le regole dell’articolo 6, comprese quelle sul pagamento del corrispettivo e sull’eventuale fatturazione anticipata.
Se l’intero corrispettivo è stato già incassato e regolarmente fatturato in anticipo, la successiva consegna o esecuzione della prestazione non comporta automaticamente l’obbligo di emettere una seconda fattura che assoggetti nuovamente a imposta lo stesso importo.
Esempio di Fattura di Acconto e Fattura di Saldo
Consideriamo un’impresa che vende a un’altra impresa una partita di 100 capi di abbigliamento per un corrispettivo imponibile complessivo di 10.000 euro, soggetto a IVA del 22%.
Il cliente concorda il versamento anticipato di 2.000 euro più IVA, corrispondenti a un pagamento complessivo di 2.440 euro. In questo esempio, quindi, i 2.000 euro rappresentano l’imponibile dell’acconto e non la somma complessivamente versata.
Al ricevimento dell’acconto, il fornitore emette una fattura con i seguenti importi:
| Fattura di acconto | Importo |
|---|---|
| Acconto per fornitura di 100 capi di abbigliamento | 2.000,00 euro |
| IVA 22% | 440,00 euro |
| Totale fattura di acconto | 2.440,00 euro |
Quando la merce viene consegnata e ricorrono i presupposti per emettere la fattura di saldo, il fornitore riporta il valore complessivo della fornitura e sottrae l’imponibile dell’acconto precedentemente fatturato.
| Fattura di saldo | Importo |
|---|---|
| Fornitura di 100 capi di abbigliamento | 10.000,00 euro |
| A dedurre imponibile fattura di acconto n. [NUMERO] del [DATA] | – 2.000,00 euro |
| Imponibile residuo | 8.000,00 euro |
| IVA 22% sull’imponibile residuo | 1.760,00 euro |
| Totale fattura di saldo | 9.760,00 euro |
Il totale dell’operazione è pari a 12.200 euro, composto da 10.000 euro di imponibile e 2.200 euro di IVA. Il cliente versa 2.440 euro con la fattura di acconto e 9.760 euro con quella di saldo.
L’imponibile viene quindi assoggettato a IVA una sola volta: 2.000 euro nella fattura di acconto e 8.000 euro nella fattura di saldo. Allo stesso modo, l’IVA complessivamente documentata è di 440 euro più 1.760 euro, pari a 2.200 euro.
Se invece il cliente avesse versato un acconto di 2.000 euro complessivi, IVA inclusa, il calcolo sarebbe differente. Il fornitore dovrebbe scorporare l’IVA dall’importo incassato, ottenendo una quota imponibile di 1.639,34 euro e un’imposta di 360,66 euro, e utilizzare tali importi per determinare correttamente il saldo, gestendo gli eventuali arrotondamenti.
È quindi importante distinguere sempre un acconto espresso al netto dell’IVA da una somma effettivamente incassata comprensiva dell’imposta.
Acconto sul Prezzo, Caparra Confirmatoria e Proforma
Il trattamento fiscale del pagamento anticipato dipende anche dal titolo per il quale viene corrisposta la somma.
Un acconto sul prezzo rappresenta un’anticipazione del corrispettivo e, nelle operazioni soggette alla disciplina IVA ordinaria, fa sorgere il momento impositivo limitatamente alla somma anticipata.
Diverso è il caso della caparra confirmatoria, disciplinata dall’articolo 1385 del Codice civile. Quando la somma viene corrisposta effettivamente a tale titolo, con funzione di garanzia dell’adempimento contrattuale e non come anticipazione del corrispettivo, non è normalmente soggetta a IVA al momento del versamento.
La distinzione è particolarmente importante nei contratti preliminari di compravendita immobiliare. Se la somma è un acconto sul prezzo di un’operazione soggetta a IVA, il relativo pagamento va fatturato. Se si tratta di una caparra confirmatoria, si applica il diverso trattamento previsto per tale istituto. Qualora la caparra venga successivamente imputata al prezzo, occorre verificare gli effetti fiscali di questa imputazione.
L’Agenzia delle Entrate, nella guida all’acquisto della casa, distingue espressamente il trattamento degli acconti da quello delle caparre confirmatorie nei contratti soggetti a IVA.
La fattura di acconto deve inoltre essere distinta dalla fattura proforma o dall’avviso di parcella. Questi ultimi sono documenti preliminari utilizzati per comunicare al cliente gli importi richiesti e non costituiscono, da soli, fatture fiscalmente emesse.
L’invio di una proforma non sostituisce quindi l’obbligo di fatturazione che sorge quando il cliente effettua un pagamento anticipato, nei casi previsti dalla normativa. Allo stesso modo, l’emissione anticipata di una vera fattura, anche prima del pagamento, può determinare l’effettuazione dell’operazione ai fini IVA limitatamente all’importo fatturato.
Termini di Emissione della Fattura di Acconto
Il pagamento anticipato determina il momento di effettuazione dell’operazione ai fini IVA limitatamente alla somma ricevuta, nei casi disciplinati dall’articolo 6 del DPR 633/1972.
Questo non significa che la fattura debba essere necessariamente trasmessa al Sistema di Interscambio nello stesso giorno dell’incasso. L’articolo 21, comma 4, del DPR 633/1972 prevede, come regola generale, che la fattura immediata venga emessa entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione.
Se, per esempio, l’acconto viene ricevuto il 10 marzo, per un’operazione soggetta alla regola ordinaria la fattura può essere trasmessa entro i dodici giorni successivi, indicando correttamente la data fiscalmente rilevante del pagamento secondo le disposizioni e le specifiche tecniche applicabili.
Non è invece corretto attendere liberamente la fine del mese o la liquidazione IVA per fatturare gli acconti, quando questo comporta il superamento dei termini previsti.
La regola dei dodici giorni deve essere distinta dalle disposizioni particolari relative ad alcune categorie di operazioni. Quando si applica un regime IVA speciale, occorre verificare i termini e gli obblighi propri della fattispecie.
La fatturazione elettronica degli acconti utilizza normalmente il codice TipoDocumento TD02, denominato “Acconto/anticipo su fattura”. Per le anticipazioni relative a parcelle professionali è previsto anche il codice TD03, denominato “Acconto/anticipo su parcella”.
La fattura di saldo viene invece emessa utilizzando il tipo di documento appropriato per l’operazione, riportando gli estremi delle precedenti fatture di acconto e sottraendo gli importi già fatturati.
Questi codici sono riportati nella documentazione ufficiale AgID relativa ai tipi di documento FatturaPA.
Fattura di Acconto e Documento di Trasporto
La presenza di un documento di trasporto non elimina l’obbligo di fatturare un acconto quando il pagamento anticipato ha già determinato l’effettuazione dell’operazione ai fini IVA.
Il DDT consente di documentare la consegna o spedizione dei beni e, quando ricorrono le condizioni previste dall’articolo 21, comma 4, lettera a), del DPR 633/1972, di utilizzare la fattura differita, da emettere generalmente entro il giorno 15 del mese successivo.
Se però il cliente ha versato una parte del prezzo prima della consegna, il fornitore deve gestire separatamente l’acconto già ricevuto e successivamente documentare la parte residua secondo le regole applicabili alla consegna o all’effettuazione della prestazione.
Per esempio, un’impresa può ricevere un acconto a marzo e consegnare la merce ad aprile, documentando la consegna con un DDT. L’acconto deve essere fatturato secondo le regole e i termini applicabili al pagamento di marzo. La successiva fattura relativa alla consegna dovrà tenere conto dell’acconto già fatturato, senza applicare nuovamente l’IVA sulla stessa somma.
Per le attività che certificano normalmente le operazioni mediante documento commerciale anziché fattura, occorre verificare le specifiche regole di certificazione dei corrispettivi e le eventuali richieste di fatturazione del cliente. L’obbligo di emettere una fattura di acconto non può essere esteso indistintamente a tutte le vendite al dettaglio.
In conclusione, la fattura di acconto serve a documentare fiscalmente un pagamento anticipato. Per compilarla correttamente è necessario identificare l’operazione, distinguere l’imponibile dall’IVA e rispettare i termini di emissione. Nella successiva fattura di saldo devono essere considerati gli importi già fatturati, in modo che il corrispettivo complessivo e la relativa imposta siano documentati una sola volta.