In questa pagina proponiamo un modello di fattura differita da scaricare e spieghiamo come deve essere compilato il documento, quando può essere emesso e quali termini devono essere rispettati.
La fattura differita consente di documentare una o più operazioni effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo cliente, emettendo la fattura entro il termine previsto dalla legge. Può essere utilizzata sia per le cessioni di beni sia per determinate prestazioni di servizi, purché le operazioni siano individuabili attraverso idonea documentazione.
Questa possibilità costituisce una semplificazione amministrativa, soprattutto per le imprese che effettuano consegne o prestazioni ricorrenti. Non bisogna però confondere la fatturazione differita con un semplice riepilogo dei pagamenti ricevuti: il documento deve rispettare le regole relative all’effettuazione delle operazioni, alla fatturazione e alla liquidazione dell’IVA.
Termini Emissione Fattura Differita
La fattura differita ordinaria deve essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni, quando ricorrono le condizioni previste dall’articolo 21, comma 4, lettera a), del D.P.R. 633/1972.
La disposizione riguarda le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da un documento di trasporto o da altro documento idoneo, nonché le prestazioni di servizi individuabili attraverso documentazione adeguata.
Per esempio, un’impresa che effettua tre consegne di merci allo stesso cliente il 5, il 12 e il 25 maggio, documentate dai rispettivi DDT, può emettere un’unica fattura differita riepilogativa entro il 15 giugno.
Il termine del 15 giugno riguarda l’emissione della fattura, non il periodo di competenza IVA delle operazioni.
Per le cessioni nazionali ordinarie effettuate a maggio, l’imposta confluisce generalmente nella liquidazione IVA di maggio, anche se la fattura differita viene emessa e trasmessa nel mese successivo. Per un contribuente con liquidazione mensile, il versamento dell’eventuale IVA dovuta per maggio avviene ordinariamente entro il 16 giugno, salvo differimenti e disposizioni particolari.
È quindi errato considerare il 15 giugno come termine generale per versare l’IVA relativa alle operazioni di maggio. Si tratta invece del termine ordinario previsto per emettere la fattura differita relativa a quelle operazioni.
Per i contribuenti trimestrali valgono modalità e scadenze differenti. Occorre inoltre considerare eventuali regimi particolari che modificano il momento di esigibilità dell’imposta, come l’IVA per cassa, quando applicabile.
Quando la fattura differita è elettronica, il file XML deve essere trasmesso attraverso il Sistema di Interscambio entro il termine previsto.
Per la fattura elettronica differita ordinaria, identificata dal codice TipoDocumento TD24, l’Agenzia delle Entrate indica che nel campo Data del documento deve essere riportata una data ricadente nel mese in cui è stata effettuata una delle operazioni documentate o in cui è stato pagato, in tutto o in parte, il relativo corrispettivo. È consigliabile utilizzare la data dell’ultima operazione.
Riprendendo l’esempio precedente, è possibile predisporre una fattura elettronica differita con data 25 maggio e trasmetterla allo SdI entro il 15 giugno, mantenendo il riferimento alle operazioni di maggio.
La disciplina è contenuta nell’articolo 21 del D.P.R. 633/1972. Le modalità di compilazione elettronica sono illustrate nella guida dell’Agenzia delle Entrate alla compilazione delle fatture elettroniche, nelle sezioni dedicate ai codici TD24 e TD25.
Quando è Possibile Emettere una Fattura Differita
La fatturazione differita può essere utilizzata nelle situazioni previste dalla normativa. Le condizioni cambiano a seconda che il documento riguardi cessioni di beni, prestazioni di servizi oppure operazioni particolari.
Nel caso delle cessioni di beni, la consegna o spedizione deve risultare da un DDT o da un altro documento idoneo a identificare i soggetti coinvolti e avente le caratteristiche previste dal D.P.R. 472/1996.
Il documento deve riportare la data, le generalità del cedente e del cessionario, quelle dell’eventuale incaricato del trasporto e la descrizione della natura, qualità e quantità dei beni ceduti.
Quando nel mese vengono effettuate più consegne allo stesso cliente, è possibile emettere una fattura riepilogativa che richiami i documenti relativi alle diverse operazioni.
La fattura differita può essere utilizzata anche quando è stata effettuata una sola cessione di beni nel mese. La possibilità di differire l’emissione non è riservata esclusivamente ai casi in cui esistono più consegne.
Per le prestazioni di servizi, invece, è necessario che le operazioni siano individuabili attraverso idonea documentazione commerciale.
L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 18/E del 24 giugno 2014, ha chiarito che non è richiesto uno specifico documento uguale per tutte le attività. Possono essere utilizzati, per esempio, contratti, lettere d’incarico, rapporti di intervento, note di consegna lavori, relazioni professionali e documenti attestanti l’incasso del corrispettivo.
La documentazione deve consentire di individuare con certezza la prestazione, la data di effettuazione e le parti contraenti.
È però necessario distinguere il momento in cui un servizio viene materialmente eseguito da quello in cui l’operazione si considera effettuata ai fini IVA.
Per le prestazioni di servizi nazionali ordinarie, l’articolo 6 del D.P.R. 633/1972 stabilisce generalmente che l’operazione si considera effettuata al momento del pagamento del corrispettivo. Se viene emessa anticipatamente una fattura, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data del documento. Restano ferme le eccezioni previste dalla normativa.
Di conseguenza, il semplice completamento di una prestazione ancora non pagata non permette automaticamente di applicare la fatturazione differita. Occorre verificare il momento impositivo e distinguere una fattura riepilogativa differita da una fattura emessa anticipatamente rispetto al pagamento.
Le prestazioni per le quali si è verificata l’esigibilità dell’imposta nel mese possono essere riepilogate secondo le regole della fatturazione differita, purché siano disponibili i documenti richiesti.
Nel caso delle cessioni di beni, un pagamento anticipato rispetto alla consegna può determinare l’obbligo di fatturare l’acconto prima dell’emissione del DDT. La fatturazione differita della successiva cessione deve quindi tenere conto delle somme già fatturate, senza duplicare gli importi.
La fattura differita può inoltre riepilogare cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nello stesso mese solare verso il medesimo cliente, purché siano rispettate le condizioni previste per ciascuna operazione.
Per approfondire il requisito della documentazione, è possibile consultare la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 18/E del 24 giugno 2014, Parte II, punto 1.
Esistono poi disposizioni specifiche per determinate operazioni transfrontaliere.
Per le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro dell’Unione europea, non soggette a IVA italiana ai sensi dell’articolo 7-ter del D.P.R. 633/1972, l’articolo 21, comma 4, lettera c), prevede l’emissione della fattura entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.
Anche per le cessioni intracomunitarie di beni si applica una disciplina specifica, contenuta negli articoli 39 e 46 del D.L. 331/1993. In particolare, per le cessioni intracomunitarie che ricadono nell’articolo 41, la fattura deve essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, con il corretto trattamento di non imponibilità IVA.
Queste disposizioni non devono essere assimilate automaticamente alla fatturazione differita nazionale con codice TD24, poiché le operazioni intracomunitarie richiedono una propria verifica dei presupposti fiscali e degli adempimenti applicabili.
Un ulteriore caso particolare è quello della cosiddetta fattura super differita, prevista dall’articolo 21, comma 4, lettera b), del D.P.R. 633/1972 per determinate triangolazioni interne.
La disposizione riguarda le cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente. Quando ricorrono i presupposti, la relativa fattura può essere emessa entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni.
Per questa specifica fattispecie, la fattura elettronica viene identificata dal codice TD25 e segue regole di registrazione differenti rispetto alla fattura differita ordinaria TD24. Non tutte le operazioni con tre soggetti possono essere automaticamente considerate triangolazioni soggette a tale disciplina.
Come Compilare la Fattura Differita
La fattura differita deve contenere gli elementi previsti per una normale fattura, ai quali si aggiungono i riferimenti necessari per identificare le operazioni riepilogate.
In particolare, il documento deve riportare il numero progressivo e la data, i dati identificativi dell’emittente e del cliente, la descrizione delle operazioni, le quantità e i corrispettivi quando pertinenti, gli eventuali sconti, le basi imponibili, le aliquote IVA e le relative imposte.
Per le cessioni di beni, è importante indicare il numero e la data dei singoli DDT o degli altri documenti idonei cui la fattura si riferisce.
La normativa consente, secondo i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate, di richiamare i documenti di trasporto anche senza riprodurne integralmente il contenuto, purché le operazioni siano correttamente individuabili e sia possibile ricostruire gli importi fatturati.
Un esempio di descrizione utilizzabile è il seguente:
“Fornitura di merci effettuata nel mese di maggio, come da DDT n. [numero] del [data], DDT n. [numero] del [data] e DDT n. [numero] del [data].”
Quando necessario, il dettaglio deve permettere di distinguere le quantità, i prezzi e le aliquote IVA relative alle diverse merci.
Se le operazioni documentate sono soggette ad aliquote differenti, i corrispettivi, gli imponibili e le imposte devono essere distinti per ciascuna aliquota. Non è corretto raggruppare indiscriminatamente tutti gli importi in un unico imponibile IVA.
Nel caso di prestazioni di servizi, la fattura deve riportare una descrizione sufficiente a identificare le operazioni effettuate, insieme ai riferimenti alla documentazione commerciale utilizzata.
Per esempio, possono essere riportati i numeri e le date dei rapporti di intervento, delle relazioni di attività o di altri documenti che consentono di individuare le prestazioni.
Non è necessario utilizzare obbligatoriamente un modulo denominato DDT per documentare una prestazione di servizi. È invece necessario conservare documentazione idonea e coerente con l’attività effettivamente svolta.
Se la fattura riepiloga sia beni sia servizi, le due tipologie devono essere distinguibili, con i relativi riferimenti documentali e il corretto trattamento IVA.
Per la fatturazione elettronica nazionale ordinaria, quando sussistono le condizioni dell’articolo 21, comma 4, lettera a), si utilizza il codice TD24.
Nel file XML devono essere compilati i campi fiscali pertinenti all’operazione. Quando la fattura riepiloga consegne di beni documentate da DDT, è possibile valorizzare anche la sezione DatiDDT del tracciato elettronico, indicando i riferimenti dei documenti e le relative informazioni.
Il codice TD25, invece, è riservato alle specifiche fattispecie di fatturazione differita previste dalla lettera b) dello stesso articolo 21, comma 4.
È importante non utilizzare indistintamente i due codici, perché identificano operazioni con presupposti e regole di registrazione differenti.
Una volta emessa, la fattura deve essere registrata rispettando il periodo di riferimento fiscale previsto dalla normativa.
Per la fattura differita ordinaria TD24, la registrazione avviene entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni, con riferimento allo stesso mese di effettuazione.
Per la particolare fattura differita TD25 relativa alla triangolazione disciplinata dall’articolo 21, comma 4, lettera b), la registrazione segue invece le disposizioni specifiche applicabili al mese di emissione.
La fattura deve inoltre essere conservata secondo le regole previste per il documento emesso. Nel caso della fattura elettronica, il semplice salvataggio di un PDF o di una copia leggibile non sostituisce automaticamente la conservazione elettronica a norma del documento XML.
Differenze tra Fattura Differita e Fattura Immediata
La principale differenza tra fattura immediata e fattura differita riguarda il termine di emissione e la documentazione necessaria per beneficiare del differimento.
La fattura immediata deve essere emessa, secondo la disciplina ordinaria, entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione determinata ai sensi dell’articolo 6 del D.P.R. 633/1972.
Non è quindi corretto affermare che la fattura immediata debba essere necessariamente emessa entro la fine dello stesso giorno in cui avviene la vendita o la prestazione.
La fattura differita ordinaria, invece, può essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo, quando la cessione o prestazione è documentata secondo le condizioni richieste dalla legge.
Un’altra differenza riguarda il documento di trasporto. Per emettere una normale fattura immediata non è previsto un obbligo generalizzato di predisporre un DDT.
Per utilizzare la fatturazione differita relativa alle cessioni di beni, invece, la consegna o spedizione deve risultare da un DDT o da un altro documento avente le caratteristiche previste dalla normativa.
La soppressione dell’obbligo generale della bolla di accompagnamento non ha eliminato l’utilità fiscale e commerciale del DDT, che continua a essere importante anche per documentare le operazioni ai fini della fatturazione differita.
Non bisogna inoltre confondere la fattura differita con la fattura accompagnatoria, che riunisce le informazioni fiscali della vendita e quelle relative alla movimentazione dei beni.
Se una consegna è già stata regolarmente fatturata mediante una fattura accompagnatoria, non deve essere nuovamente inserita in una successiva fattura differita, perché ciò potrebbe comportare una duplicazione della fatturazione.
La fatturazione differita risulta particolarmente utile quando vengono effettuate più operazioni nello stesso mese verso il medesimo cliente. Tuttavia, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate, può essere utilizzata anche in presenza di una sola operazione documentata, purché siano rispettati i requisiti previsti dalla legge.
Fac Simile Fattura Differita
In questa pagina sono disponibili due modelli di fattura differita: uno relativo alla vendita di beni e uno dedicato alle prestazioni di servizi.
Il modello per la vendita deve essere compilato indicando i dati dell’emittente e del cliente, il numero e la data della fattura, le merci cedute, i corrispettivi e il relativo trattamento IVA. Devono inoltre essere riportati i riferimenti ai DDT o agli altri documenti che attestano la consegna o spedizione.
Nel modello per i servizi occorre identificare le prestazioni fatturate e la documentazione che ne permette la ricostruzione, verificando anche il momento di effettuazione dell’operazione ai fini IVA.
Prima dell’utilizzo è necessario controllare la corrispondenza tra gli importi delle singole operazioni, gli eventuali sconti, le basi imponibili, l’IVA e il totale da pagare.
Quando è obbligatoria la fatturazione elettronica, i modelli Word costituiscono strumenti di riferimento per la compilazione o la rappresentazione leggibile della fattura. Non sostituiscono il documento XML da trasmettere attraverso il Sistema di Interscambio.
Il codice TD24 deve essere utilizzato soltanto quando ricorrono i presupposti della fattura differita ordinaria. I modelli devono essere adattati in presenza di operazioni intracomunitarie, regimi fiscali particolari o altre situazioni che richiedono un trattamento specifico.
