Autofattura – Fac Simile e Guida alla Compilazione

In questa pagina proponiamo un modello di autofattura da scaricare e spieghiamo come compilare correttamente il documento nelle situazioni previste dalla normativa IVA.

Nel sistema fiscale italiano la fattura viene normalmente emessa dal cedente o prestatore nei confronti dell’acquirente o committente. Esistono però situazioni nelle quali il documento viene emesso dallo stesso soggetto che effettua l’operazione, oppure dall’acquirente per conto del fornitore o per assolvere particolari obblighi fiscali.

Il termine autofattura comprende quindi documenti con funzioni differenti. Un’autofattura per autoconsumo non segue necessariamente le stesse regole di un documento per acquisti dall’estero o da un produttore agricolo esonerato. Inoltre, la comunicazione di omessa o irregolare fatturazione oggi prevista dall’articolo 6, comma 8, del D.Lgs. 471/1997 non deve essere confusa con una vera autofattura rilevante ai fini IVA.

Autofattura per gli Omaggi

Le cessioni gratuite di beni possono essere soggette a IVA, ma occorre distinguere i beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa da quelli estranei all’attività caratteristica.

L’articolo 2, secondo comma, numero 4), del DPR 633/1972 considera cessioni di beni anche determinate cessioni gratuite. Sono però escluse, tra le altre, quelle aventi a oggetto beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa, quando il costo unitario non supera 50 euro.

La soglia di 25,82 euro, talvolta ancora riportata nelle vecchie guide, non è più quella applicabile.

Occorre inoltre considerare il trattamento dell’IVA relativa all’acquisto o all’importazione del bene. La disposizione esclude anche le cessioni gratuite di beni per i quali non sia stata operata la detrazione dell’imposta nei casi previsti dalla legge.

Non è quindi corretto affermare che ogni omaggio superiore a 50 euro debba necessariamente essere fatturato o che ogni omaggio inferiore a tale importo sia automaticamente escluso da IVA. La qualificazione dipende anche dalla natura del bene e dalla detrazione effettuata.

Quando la cessione gratuita è imponibile, il cedente può documentarla mediante una normale fattura con rivalsa dell’IVA, se prevista, oppure mediante autofattura senza rivalsa, secondo la procedura applicabile.

Nella fatturazione elettronica, per gli omaggi imponibili senza rivalsa viene utilizzato il codice TipoDocumento TD27, denominato “Fattura per autoconsumo o per cessioni gratuite senza rivalsa”. Nel file XML devono essere riportati i dati del soggetto emittente sia nel blocco CedentePrestatore sia nel blocco CessionarioCommittente.

La base imponibile della cessione gratuita deve essere determinata secondo le regole dell’articolo 13 del DPR 633/1972. Non bisogna assumere automaticamente come imponibile il prezzo di vendita al pubblico.

Il documento TD27 deve essere annotato nel registro delle fatture emesse. L’IVA relativa all’operazione imponibile rimane a carico del soggetto che effettua l’omaggio quando non viene esercitata la rivalsa.

Le regole sulle cessioni gratuite sono contenute nell’articolo 2 del DPR 633/1972, consultabile su Normattiva.

Autofattura Autoconsumo

Un’altra ipotesi riguarda la destinazione di beni all’uso o al consumo personale o familiare dell’imprenditore oppure a finalità estranee all’esercizio dell’impresa o della professione.

L’articolo 2, secondo comma, numero 5), del DPR 633/1972 disciplina queste operazioni, comprendendo anche determinate destinazioni di beni in occasione della cessazione dell’attività. La disposizione prevede un’esclusione per i beni per i quali non sia stata operata la detrazione dell’IVA all’acquisto, secondo le condizioni stabilite dalla norma.

Quando l’autoconsumo costituisce un’operazione imponibile, può essere documentato mediante autofattura elettronica TD27. Il documento deve identificare i beni prelevati, la data dell’operazione, l’imponibile determinato secondo le disposizioni applicabili e la relativa IVA.

Il TD27 può essere utilizzato anche per le prestazioni gratuite nelle specifiche ipotesi disciplinate dall’articolo 3, terzo comma, del DPR 633/1972. Non ogni prestazione resa gratuitamente è però automaticamente soggetta a IVA.

Non esiste un obbligo generale di emettere un documento di trasporto per qualsiasi autoconsumo. Il DDT può essere utile per documentare la movimentazione fisica dei beni e può essere richiesto in situazioni particolari, ma non sostituisce automaticamente l’autofattura IVA quando quest’ultima è necessaria.

Secondo la guida dell’Agenzia delle Entrate, il documento elettronico TD27 deve riportare i dati del medesimo soggetto nei blocchi CedentePrestatore e CessionarioCommittente, contenere gli importi fiscalmente rilevanti ed essere annotato nel solo registro delle fatture emesse.

Autofattura per Mancato Ricevimento Documento

La disciplina è cambiata in modo significativo con il D.Lgs. 87/2024, che ha modificato l’articolo 6, comma 8, del D.Lgs. 471/1997.

Per le violazioni soggette alle nuove disposizioni, applicabili dal 1° settembre 2024, il cessionario o committente che, nell’esercizio dell’attività, acquista beni o servizi senza ricevere una fattura nei termini di legge, oppure riceve una fattura irregolare, deve comunicare l’omissione o l’irregolarità all’Agenzia delle Entrate per evitare la specifica sanzione prevista dalla disposizione.

La comunicazione deve essere effettuata entro 90 giorni dal termine entro il quale il fornitore avrebbe dovuto emettere la fattura oppure, in caso di documento irregolare, dalla data di emissione della fattura irregolare.

Non è quindi più corretta la procedura descritta nelle vecchie guide che richiedeva, come regola generale, la presentazione di un’autofattura cartacea in doppia copia e il versamento dell’imposta o della maggiore imposta.

Dal 1° aprile 2025 è previsto il codice TipoDocumento TD29, denominato “Comunicazione per omessa o irregolare fatturazione”. Il file viene predisposto in formato XML e trasmesso attraverso il Sistema di Interscambio.

Nel documento TD29 vengono riportati i dati del cedente o prestatore che non ha emesso la fattura oppure l’ha emessa in modo irregolare, i dati del cessionario o committente e gli elementi dell’operazione richiesti dalle specifiche tecniche.

La comunicazione deve indicare anche l’imponibile interessato e la relativa imposta, oppure il corretto codice Natura quando l’operazione è non imponibile o esente. Nel caso di fattura irregolare devono essere riportati gli estremi del documento ricevuto.

Il TD29 è una comunicazione fiscale e non costituisce una fattura di acquisto che consente di esercitare la detrazione dell’IVA. La trasmissione non sostituisce il documento che il fornitore è tenuto a emettere.

Occorre distinguere questa procedura dalle specifiche ipotesi di irregolarità nel reverse charge e negli acquisti intracomunitari, per le quali può ancora essere previsto il documento TD20 secondo le disposizioni applicabili.

La disciplina è illustrata nella Guida dell’Agenzia delle Entrate alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro, versione 1.10 del 1° aprile 2025.

Autofattura Reverse Charge per Acquisti da non Residenti

Quando un soggetto passivo IVA stabilito in Italia acquista beni o servizi da un fornitore non stabilito nel territorio nazionale, è necessario verificare se l’operazione sia territorialmente rilevante in Italia e quale soggetto sia tenuto ad assolvere l’imposta.

In determinate situazioni opera il meccanismo del reverse charge, che trasferisce l’obbligo di assolvimento dell’IVA al cessionario o committente.

Il trattamento non dipende esclusivamente dal fatto che il fornitore abbia o meno una partita IVA italiana o un rappresentante fiscale in Italia. Occorre considerare l’effettivo stabilimento del fornitore, la natura dell’operazione e le regole sulla territorialità IVA.

Per le operazioni soggette a inversione contabile, la documentazione elettronica segue regole differenti in base al tipo di acquisto:

• TD17: integrazione o autofattura per acquisti di servizi dall’estero. Può riguardare prestatori stabiliti sia in altri Stati dell’Unione europea sia in Paesi extra-UE, quando ricorrono i presupposti per l’assolvimento dell’imposta in Italia.
• TD18: integrazione per acquisti intracomunitari di beni, nei casi disciplinati dalla normativa.
• TD19: integrazione o autofattura per determinate cessioni di beni effettuate da soggetti non residenti, ai sensi dell’articolo 17, secondo comma, del DPR 633/1972, tra cui beni già presenti in Italia.

Il TD17 viene quindi utilizzato anche per prestazioni di servizi rese da operatori extra-UE, nei casi previsti. È errato limitarne l’impiego ai soli fornitori stabiliti in altri Stati membri dell’Unione europea.

Per le importazioni di beni da Paesi extra-UE, l’assolvimento dell’IVA avviene ordinariamente secondo la disciplina doganale. La documentazione dell’importazione non deve essere confusa con l’autofattura TD19.

Per le operazioni interne soggette a inversione contabile, la fattura emessa dal fornitore può richiedere l’integrazione da parte dell’acquirente. Il documento elettronico TD16 è utilizzabile secondo le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate, ferma restando la possibilità di seguire le altre modalità consentite dalla disciplina.

È importante distinguere l’integrazione della fattura ricevuta dall’emissione di un’autofattura in senso stretto. Il documento ricevuto dal fornitore estero non viene necessariamente sostituito: deve essere conservato insieme agli elementi richiesti per dimostrare il corretto assolvimento dell’imposta.

La registrazione deve rispettare le regole relative all’IVA a debito e all’eventuale diritto alla detrazione. Non è corretto presumere che l’imposta contabilizzata attraverso il reverse charge sia sempre integralmente detraibile, perché possono sussistere limitazioni o esclusioni.

Autofattura Agricoltura

L’articolo 34, comma 6, del DPR 633/1972 disciplina un particolare regime di esonero per i produttori agricoli.

Possono rientrare nel regime, alle condizioni previste dalla disposizione, i produttori che nell’anno solare precedente hanno realizzato, oppure in caso di inizio attività prevedono di realizzare, un volume d’affari non superiore a 7.000 euro, costituito per almeno due terzi da cessioni dei prodotti agricoli e ittici individuati dalla norma.

Il regime comporta l’esonero da numerosi obblighi IVA, fermo restando il rispetto degli adempimenti espressamente mantenuti. È inoltre possibile non avvalersene secondo le regole previste per l’opzione.

Quando un soggetto passivo IVA acquista beni o utilizza servizi nell’esercizio della propria attività da un produttore agricolo che beneficia dell’esonero, il comma 6 prevede l’emissione della fattura da parte del cessionario o committente, secondo le modalità e i termini applicabili.

Per le cessioni dei prodotti agricoli interessati dalla disciplina speciale, l’imposta viene determinata applicando le aliquote corrispondenti alle percentuali di compensazione, che possono essere diverse dalle aliquote IVA normalmente previste per la vendita dei medesimi prodotti.

L’acquirente deve consegnare una copia del documento al produttore agricolo e registrarlo separatamente nel registro degli acquisti. Il produttore agricolo esonerato conserva la copia ricevuta, secondo i propri obblighi documentali.

Quando la fattura deve essere elettronica, l’acquirente utilizza il codice TipoDocumento TD01. Nel blocco CedentePrestatore vengono riportati i dati dell’agricoltore esonerato, mentre nel blocco CessionarioCommittente devono essere indicati i dati dell’acquirente.

Il campo SoggettoEmittente viene valorizzato con il codice CC, per indicare che il documento è emesso dal cessionario o committente per conto del cedente.

La numerazione deve garantire l’identificazione univoca del documento. Non è obbligatorio utilizzare una numerazione separata per ogni agricoltore, purché il sistema adottato assicuri una contabilità ordinata e consenta di distinguere senza ambiguità le fatture emesse.

Queste indicazioni sono coerenti con la risposta dell’Agenzia delle Entrate n. 132 del 30 aprile 2019, relativa alla numerazione delle autofatture emesse per acquisti da produttori agricoli esonerati.

Occorre infine ricordare che la fattura emessa per conto dell’agricoltore non utilizza automaticamente il codice TD27. Il TD27 identifica invece le operazioni di autoconsumo o le cessioni gratuite senza rivalsa disciplinate dalle relative disposizioni IVA.

Termini Emissione e Registrazione Autofattura

Non esiste un termine unico applicabile a tutte le autofatture. La scadenza dipende dalla fattispecie normativa e dal tipo di documento utilizzato.

Per le autofatture relative ad autoconsumo e cessioni gratuite imponibili occorre rispettare le regole previste per il momento di effettuazione dell’operazione e per l’emissione del documento. La guida dell’Agenzia delle Entrate prevede inoltre la possibilità di utilizzare un TD27 riepilogativo secondo le modalità indicate per tale fattispecie.

Per gli acquisti da produttori agricoli esonerati, l’articolo 34, comma 6, richiama espressamente le modalità e i termini di emissione dell’articolo 21 del DPR 633/1972. La fatturazione immediata segue quindi, in generale, il termine di dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione, mentre la fatturazione differita è utilizzabile soltanto quando ricorrono i relativi presupposti.

Per gli acquisti di servizi dall’estero e per quelli intracomunitari occorre distinguere i termini di integrazione, autofatturazione, registrazione e trasmissione dei dati attraverso il Sistema di Interscambio. Non è corretto applicare automaticamente a tutte queste operazioni un termine di quindici giorni dalla data della fattura estera.

Le disposizioni sulla comunicazione delle operazioni transfrontaliere prevedono, per gli acquisti soggetti all’obbligo comunicativo, il termine del giorno 15 del mese successivo a quello di ricevimento del documento comprovante l’operazione o di effettuazione dell’operazione, secondo il caso. Restano distinti gli obblighi di integrazione e registrazione stabiliti dalla normativa IVA.

Per la comunicazione dell’omessa o irregolare fatturazione tramite TD29, il termine è invece quello di 90 giorni previsto dall’articolo 6, comma 8, del D.Lgs. 471/1997.

La registrazione deve essere effettuata nel registro previsto per la specifica operazione. In particolare, il TD27 relativo ad autoconsumo e omaggi senza rivalsa viene annotato nel registro delle fatture emesse, mentre l’autofattura relativa agli acquisti da produttori agricoli esonerati deve essere registrata separatamente tra gli acquisti.

Sanzioni per Mancata Autofattura

L’omissione o l’irregolare gestione degli obblighi di autofatturazione e integrazione può comportare sanzioni, ma la misura applicabile dipende dalla natura della violazione e dal periodo in cui è stata commessa.

Il D.Lgs. 87/2024 ha modificato il sistema sanzionatorio tributario, con effetti sulle violazioni commesse dal 1° settembre 2024 secondo le disposizioni del decreto.

Per la mancata comunicazione dell’omessa o irregolare fatturazione nei casi previsti dall’articolo 6, comma 8, del D.Lgs. 471/1997, la disciplina riformata prevede una sanzione pari al 70% dell’imposta, con un minimo di 250 euro, salvo che il cessionario o committente effettui tempestivamente la comunicazione richiesta.

Per le violazioni relative al reverse charge si applicano le specifiche disposizioni dell’articolo 6, commi 9-bis e seguenti, che distinguono l’omesso assolvimento dell’imposta dalle altre irregolarità. Non è corretto riportare un’unica fascia sanzionatoria come se fosse valida per qualsiasi autofattura.

Se l’operazione riguarda un periodo precedente alla riforma, occorre verificare la normativa vigente alla data della violazione. Per questo motivo, le vecchie percentuali e gli importi delle sanzioni non devono essere utilizzati automaticamente per valutare situazioni attuali.

Le modifiche al sistema sanzionatorio sono contenute nel D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87.

Modello Autofattura

Di seguito sono riportati due fac simile distinti: il primo riguarda l’autofattura elettronica per autoconsumo o cessione gratuita senza rivalsa (TD27); il secondo riguarda l’autofattura emessa dall’acquirente per conto di un produttore agricolo esonerato (TD01).

I modelli sono riferimenti per la compilazione manuale e devono essere adattati all’operazione effettiva. Non sono intercambiabili e non sostituiscono la produzione e trasmissione del file XML tramite il Sistema di Interscambio quando obbligatoria.

Fac simile 1: Autofattura per omaggi senza rivalsa o autoconsumo – TD27

Nel documento TD27 i dati dei due soggetti coincidono perché l’autofattura è emessa dal contribuente nei confronti di sé stesso. L’eventuale beneficiario materiale dell’omaggio può essere indicato come riferimento descrittivo, ma non deve sostituire automaticamente il soggetto riportato nel blocco CessionarioCommittente del tracciato elettronico.

Fac simile 2: Autofattura per acquisto da produttore agricolo esonerato – TD01

Nel secondo modello il produttore agricolo è il cedente, mentre l’acquirente è il soggetto che materialmente emette il documento. La fattura deve essere compilata utilizzando la corretta percentuale di compensazione per il prodotto agricolo e non una percentuale generica applicata automaticamente.

Per gli acquisti dall’estero, per il reverse charge interno e per le comunicazioni TD29 occorre invece utilizzare i rispettivi tracciati e le procedure specifiche. I due fac simile precedenti non devono essere adattati indiscriminatamente a queste operazioni.

Il fac simile di autofattura disponibile per il download può essere utilizzato come riferimento soltanto dopo averne verificato la corrispondenza con la fattispecie concreta e con le disposizioni fiscali applicabili.