In questa guida spieghiamo come si calcola lo scorporo IVA, cioè il procedimento che permette di separare l’imposta dalla base imponibile quando si conosce un prezzo già comprensivo di IVA.
Il calcolo è semplice, ma occorre evitare un errore frequente: non basta sottrarre dal prezzo finale una percentuale pari all’aliquota IVA. L’imposta, infatti, è stata applicata alla base imponibile e non al prezzo comprensivo dell’imposta stessa.
Come si Calcola lo Scorporo IVA
Immaginiamo di acquistare un’automobile al prezzo di 20.000 euro, IVA inclusa. Supponiamo che l’operazione sia soggetta all’aliquota ordinaria del 22% e di voler conoscere sia il prezzo al netto dell’imposta sia l’ammontare dell’IVA.
Un errore frequente consiste nel calcolare il 22% direttamente sui 20.000 euro, ottenendo 4.400 euro. Questa operazione non rappresenta lo scorporo, perché applica il 22% al prezzo che contiene già l’imposta.
Per individuare la base imponibile bisogna considerare che il prezzo finale è formato dalla somma dell’imponibile e dell’IVA calcolata su tale imponibile.
Indicando con P il prezzo lordo, con B la base imponibile e con a l’aliquota espressa in forma decimale, otteniamo:
P = B + (B × a)
La stessa formula può essere scritta come:
P = B × (1 + a)
Per ricavare la base imponibile è quindi sufficiente dividere il prezzo lordo per 1 più l’aliquota IVA espressa in forma decimale:
B = P / (1 + a)
Nel nostro esempio l’aliquota del 22% corrisponde a 0,22. Il calcolo dell’imponibile sarà quindi:
20.000 / 1,22 = 16.393,44 euro
Per ottenere l’imposta, sottraiamo la base imponibile arrotondata al centesimo dal prezzo lordo:
20.000,00 – 16.393,44 = 3.606,56 euro
Il risultato è quindi il seguente:
- Prezzo comprensivo di IVA: 20.000,00 euro.
- Base imponibile: 16.393,44 euro.
- IVA al 22%: 3.606,56 euro.
La verifica si effettua sommando imponibile e imposta: 16.393,44 + 3.606,56 = 20.000,00 euro. Applicando il 22% all’imponibile, l’imposta ottenuta coincide con quella scorporata dopo l’arrotondamento al centesimo.
Per eseguire il calcolo senza utilizzare i numeri decimali dell’aliquota è possibile applicare una formula equivalente:
Base imponibile = Prezzo lordo × 100 / (100 + aliquota IVA)
Per calcolare direttamente l’imposta contenuta nel prezzo lordo si utilizza invece:
IVA = Prezzo lordo × aliquota IVA / (100 + aliquota IVA)
Per esempio, con aliquota del 22%, l’imposta incorporata nel prezzo è pari al prezzo lordo moltiplicato per 22 e diviso per 122.
Esempi di Scorporo IVA al 22%, 10%, 5% e 4%
Una volta conosciuta l’aliquota applicabile, la formula rimane invariata. Cambia soltanto il divisore utilizzato per individuare la base imponibile.
Con IVA al 22%, il prezzo lordo viene diviso per 1,22. Per un prezzo di 13.000 euro comprensivo d’imposta, si ottengono un imponibile di 10.655,74 euro e un’IVA di 2.344,26 euro.
Con IVA al 10%, il prezzo lordo viene diviso per 1,10. Se un bene soggetto a questa aliquota costa 3,99 euro IVA inclusa, l’imponibile arrotondato al centesimo è pari a 3,63 euro, mentre l’imposta è di 0,36 euro.
Con IVA al 5%, il prezzo lordo si divide per 1,05. Con IVA al 4%, invece, si divide per 1,04. In entrambi i casi l’importo dell’imposta si ottiene sottraendo l’imponibile dal totale comprensivo di IVA.
Quando si utilizzano importi monetari, il risultato deve essere arrotondato correttamente al centesimo. Nei documenti contabili con più righe e aliquote diverse è inoltre necessario rispettare le regole di calcolo e arrotondamento applicabili alla fattura, evitando che la somma degli imponibili e delle imposte non corrisponda al totale documentato.
Quale Aliquota IVA Utilizzare
Per effettuare correttamente lo scorporo è necessario conoscere non soltanto il prezzo finale, ma anche l’aliquota IVA effettivamente applicata all’operazione.
In Italia l’aliquota ordinaria è del 22%. Sono inoltre previste aliquote ridotte del 10%, del 5% e del 4%, applicabili a specifici beni e servizi individuati dalla normativa.
Non è corretto affermare che tutti i prodotti alimentari siano soggetti al 10% oppure che tutti i prodotti scolastici e agricoli siano soggetti al 4%. Il trattamento IVA dipende dalla classificazione del singolo bene o servizio e dalle disposizioni applicabili.
Le aliquote sono disciplinate dall’articolo 16 del DPR 633/1972 e dalla Tabella A allegata allo stesso decreto.
Prima di procedere con lo scorporo, soprattutto quando il calcolo serve a predisporre o controllare una fattura, è quindi necessario verificare l’aliquota applicabile alla specifica operazione e alla data in cui questa è stata effettuata.
Se un documento contiene operazioni soggette ad aliquote differenti, non è corretto applicare un’unica percentuale al totale complessivo. Occorre distinguere gli importi lordi riferiti a ciascuna aliquota ed effettuare separatamente lo scorporo.
Non tutte le operazioni, inoltre, prevedono l’addebito dell’IVA. Le operazioni esenti, non imponibili, non soggette o fuori campo IVA hanno trattamenti differenti, che non possono essere ricondotti automaticamente a una generica aliquota dello 0%.
Scorporo IVA e Detrazione sugli Acquisti
Conoscere la quota IVA compresa in un prezzo può essere utile a imprese e professionisti per valutare correttamente i costi di acquisto e controllare gli importi esposti nelle fatture ricevute.
Questo non significa, però, che tutta l’IVA pagata sugli acquisti possa essere automaticamente detratta.
L’articolo 19 del DPR 633/1972 disciplina il diritto alla detrazione dell’imposta relativa agli acquisti effettuati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione. La detrazione deve essere valutata considerando le condizioni previste dalla normativa, la destinazione dei beni e servizi acquistati e gli eventuali limiti di detraibilità.
In particolare, per determinate operazioni esenti e per specifiche categorie di acquisti possono essere previste esclusioni o limitazioni, anche parziali. Il semplice fatto di acquistare un bene utilizzando una partita IVA non garantisce quindi il diritto alla detrazione integrale dell’imposta.
I contribuenti che applicano il regime forfettario, inoltre, non esercitano l’ordinaria detrazione dell’IVA sugli acquisti, secondo quanto previsto dall’articolo 1 della legge 190/2014.
La disciplina è consultabile negli articoli 19 e seguenti del DPR 633/1972 e nell’articolo 1 della legge 190/2014.
Per i contribuenti che applicano le regole ordinarie, la liquidazione IVA tiene conto dell’imposta relativa alle operazioni effettuate e di quella ammessa in detrazione sugli acquisti, oltre alle eventuali rettifiche e agli altri elementi previsti dalla normativa.
Il risultato della liquidazione può essere a debito oppure a credito, ma non coincide con l’utile o la perdita dell’attività. Un’impresa può essere redditizia e registrare un credito IVA, per esempio in presenza di investimenti rilevanti, operazioni non imponibili che danno diritto alla detrazione o differenze tra le aliquote applicate agli acquisti e alle vendite.
Allo stesso modo, una liquidazione IVA a debito non dimostra che l’impresa abbia prodotto un utile. Il risultato economico dipende da ricavi, costi e altri componenti che non coincidono necessariamente con gli importi utilizzati nella liquidazione dell’imposta.
Lo scorporo IVA rimane quindi un calcolo matematico utile per conoscere l’imponibile e l’imposta compresi in un prezzo lordo. Per utilizzare questi valori ai fini contabili e fiscali occorre però verificare il trattamento dell’operazione, la documentazione disponibile e l’eventuale diritto alla detrazione.