Fattura Cessione Contratto Leasing Autovettura – Esempio e Modello

In questa guida spieghiamo come funziona la fattura per la cessione di un contratto di leasing di un’autovettura e mettiamo a disposizione un fac simile da utilizzare come riferimento. La corretta compilazione dipende soprattutto dal trattamento IVA applicabile al contratto ceduto e dalla posizione fiscale delle parti.

Fattura Cessione Contratto Leasing Autovettura

La cessione del contratto di leasing di un’autovettura è l’operazione con cui l’utilizzatore originario trasferisce a un altro soggetto la propria posizione contrattuale. Il cessionario subentra nei diritti e negli obblighi previsti dalla locazione finanziaria, assumendo, secondo le condizioni del contratto, il pagamento dei canoni residui e l’eventuale facoltà di esercitare l’opzione di riscatto.

Il trasferimento della posizione contrattuale richiede il consenso della società concedente, secondo quanto previsto dall’articolo 1406 del Codice civile. Il consenso può essere stato prestato preventivamente oppure intervenire in occasione della cessione, secondo le modalità ammesse dalla legge e dal contratto. Occorre quindi verificare le condizioni del leasing e completare la procedura di subentro richiesta dalla società finanziaria. La sola emissione della fattura non determina automaticamente il trasferimento del contratto.

Ai fini IVA, la cessione onerosa del contratto di leasing è qualificata come prestazione di servizi ai sensi dell’articolo 3, secondo comma, n. 5), del DPR 633/1972. Nel caso ordinario di un’operazione interna soggetta a IVA, l’aliquota applicabile è del 22%. La particolarità riguarda la determinazione della base imponibile quando il leasing ha per oggetto un’autovettura soggetta a limitazioni oggettive della detrazione dell’imposta.

Cessione del leasing con IVA detraibile al 40%. Per le autovetture non utilizzate esclusivamente nell’esercizio dell’attività d’impresa, arte o professione, la disciplina prevista dall’articolo 19-bis1 del DPR 633/1972 limita generalmente al 40% la detrazione dell’IVA relativa all’acquisto e alle prestazioni di leasing. Questa limitazione non riguarda indistintamente tutti i veicoli e tutte le attività: devono essere considerate le esclusioni e le condizioni previste dalla normativa.

L’Agenzia delle Entrate, nella circolare 8/E del 13 marzo 2009, paragrafo 6.1, ha chiarito che la cessione del contratto di leasing relativo a un’autovettura soggetta alla limitazione oggettiva della detrazione al 40% deve essere trattata, sotto questo specifico profilo IVA, in modo analogo alla cessione del bene. La base imponibile viene quindi determinata applicando il 40% al corrispettivo pattuito, secondo il criterio dell’articolo 13, comma 5, del DPR 633/1972.

Per esempio, se il prezzo concordato per il subentro è di 10.000 euro, al netto dell’IVA, la fattura deve distinguere 4.000 euro soggetti a IVA del 22% e 6.000 euro esclusi dalla base imponibile. L’imposta ammonta a 880 euro e il totale del corrispettivo comprensivo dell’IVA è di 10.880 euro. La quota di 6.000 euro non è una seconda prestazione e non deve essere qualificata come esente ai sensi dell’articolo 10: rappresenta la parte dello stesso corrispettivo non soggetta a IVA per effetto della particolare determinazione della base imponibile.

La limitazione al 40% non deriva semplicemente dal fatto che il cedente abbia contabilizzato una detrazione parziale. Deve dipendere dalla disciplina oggettiva prevista per il veicolo interessato. Se la detrazione è stata ridotta per ragioni differenti, come l’applicazione di un pro-rata generale, il trattamento dell’operazione va esaminato separatamente.

La disciplina europea che consente all’Italia di limitare al 40% la detrazione dell’IVA sui veicoli non interamente utilizzati a fini professionali è stata prorogata fino al 31 dicembre 2028 dalla decisione di esecuzione (UE) 2025/2529.

Detrazione IVA del cessionario. Nella fattispecie esaminata dalla circolare 8/E del 2009, il cessionario può detrarre il 40% dell’IVA addebitata dal cedente e di quella relativa ai successivi canoni di leasing. La conclusione riguarda il veicolo soggetto alla limitazione del 40% e non deve essere estesa automaticamente a situazioni differenti. Se il cessionario svolge un’attività per la quale è ammessa una detrazione diversa, oppure è un soggetto privo del diritto di detrazione, occorre valutare la sua effettiva posizione fiscale.

Cessione del leasing con IVA integralmente detraibile. Se il contratto riguarda un’autovettura per la quale è ammessa la detrazione integrale dell’IVA in base alle condizioni previste dalla legge, la cessione onerosa del contratto effettuata da un soggetto IVA in regime ordinario è generalmente assoggettata all’IVA sull’intero corrispettivo. Possono ricorrere queste condizioni, per esempio, per veicoli che formano oggetto dell’attività propria dell’impresa o per quelli utilizzati da agenti e rappresentanti di commercio, nei limiti della disciplina pertinente. Anche l’utilizzo esclusivamente professionale deve essere effettivo e dimostrabile quando costituisce il presupposto della detrazione integrale.

Se il corrispettivo è di 10.000 euro, l’IVA al 22% sull’intero importo è pari a 2.200 euro, con un totale fattura di 12.200 euro.

Veicoli con IVA totalmente indetraibile. La situazione non va confusa con quella dei veicoli per i quali è stata ammessa la detrazione del 40%. L’esenzione prevista dall’articolo 10, primo comma, n. 27-quinquies), del DPR 633/1972 riguarda determinate cessioni di beni acquistati o importati senza diritto alla detrazione e non è direttamente applicabile alla cessione di un contratto di leasing, che costituisce una prestazione di servizi. Per questi casi occorre verificare il regime del cedente, l’origine dell’indetraibilità e gli altri presupposti dell’operazione, senza utilizzare automaticamente il modello con base imponibile ridotta al 40%.

Imposta di bollo sulla fattura. La presenza di una parte del corrispettivo non soggetta a IVA rende necessario verificare anche l’imposta di bollo. Nelle fatture elettroniche, la quota esclusa dalla base imponibile ai sensi dell’articolo 13, comma 5, viene ordinariamente rappresentata con una riga non soggetta a IVA e il codice Natura N2.2. Quando ricorrono i presupposti e l’importo delle operazioni non soggette supera 77,47 euro, è dovuta l’imposta di bollo di 2 euro, secondo le regole del DPR 642/1972.

Il bollo va assolto dall’emittente con le modalità previste per le fatture elettroniche, indicando l’apposito dato nel file XML. Il suo eventuale riaddebito al cessionario deve essere distinto dall’obbligo fiscale di assolvimento. Nel primo esempio riportato in questa pagina il bollo è a carico del cedente e non viene aggiunto al totale da pagare. Per le regole e i controlli sulla fatturazione elettronica si può consultare la guida dell’Agenzia delle Entrate sull’imposta di bollo.

Imposte dirette. Per il cedente che produce reddito d’impresa, l’articolo 88, comma 5, del TUIR prevede che la cessione del contratto di locazione finanziaria generi una sopravvenienza attiva determinata assumendo come riferimento il valore normale del bene. Secondo i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate, il valore normale deve essere considerato al netto dei canoni relativi alla durata residua e del prezzo di riscatto a carico del cessionario, attualizzati alla data della cessione.

Non è quindi corretto identificare automaticamente la sopravvenienza fiscalmente rilevante con il corrispettivo indicato in fattura. Il calcolo può richiedere ulteriori rettifiche in presenza di componenti dei canoni non ancora dedotte fiscalmente. Questi aspetti sono approfonditi nella circolare 17/E del 29 maggio 2013. Anche il trattamento IRAP deve essere verificato in relazione al soggetto e ai principi contabili applicabili, senza presumerne automaticamente l’identità con il trattamento delle imposte sui redditi.

Per il cessionario, il prezzo pagato per il subentro può comprendere componenti economicamente differenti, riferibili al diritto di utilizzare il bene per la durata residua e al diritto di acquisirlo mediante l’eventuale riscatto. La risoluzione 212/E del 2007 dell’Agenzia delle Entrate ha affrontato la distinzione con riferimento a un contratto di leasing immobiliare. L’applicazione dei criteri al singolo contratto automobilistico richiede di considerare la natura del costo, il trattamento contabile e la disciplina fiscale dei veicoli.

Imposta di registro. L’imposta proporzionale del 4% prevista dall’articolo 8-bis della Tariffa, parte prima, allegata al DPR 131/1986 riguarda specifiche cessioni di contratti di leasing aventi a oggetto immobili strumentali e non si applica alla cessione di un contratto di leasing di autovettura. Per gli atti relativi a operazioni soggette a IVA vale generalmente il principio dell’imposta di registro in misura fissa, quando dovuta. È però necessario distinguere l’ammontare dell’imposta dall’obbligo di registrazione, che dipende dalla forma dell’atto e dalle disposizioni applicabili. Non ogni scrittura privata relativa al subentro è automaticamente soggetta alla medesima procedura di registrazione.

Contenuto della fattura. La fattura deve identificare il cedente e il cessionario, riportare un numero progressivo e una data e descrivere l’operazione con sufficiente precisione. È utile inserire gli estremi del contratto di leasing, la denominazione della società concedente, la marca e il modello dell’autovettura, la targa, il numero di telaio e gli estremi del consenso al subentro, quando disponibile.

Il corrispettivo dovuto al cedente per il trasferimento della posizione contrattuale deve essere distinto dai canoni futuri e dal prezzo di riscatto dovuti alla società di leasing. Questi ultimi non costituiscono automaticamente importi da fatturare da parte del cedente al cessionario. Eventuali conguagli, rate già anticipate o ulteriori somme concordate devono essere esaminati in base alla loro effettiva natura.

Ai fini dell’articolo 6 del DPR 633/1972, nelle prestazioni di servizi il momento di effettuazione dell’operazione coincide generalmente con il pagamento del corrispettivo, salvo emissione anticipata della fattura o altre disposizioni applicabili. La fattura immediata viene normalmente emessa entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione, ai sensi dell’articolo 21. La data del consenso contrattuale al subentro non coincide necessariamente con il momento fiscalmente rilevante per l’IVA.

Quando il cedente è soggetto all’obbligo di fatturazione elettronica, il documento deve essere predisposto nel formato XML e trasmesso tramite il Sistema di Interscambio. I fac simile HTML e Word presenti nella pagina costituiscono modelli di compilazione e non sostituiscono l’emissione elettronica né la conservazione a norma.

Esempio di Fattura Cessione Contratto Leasing Autovettura

Di seguito sono disponibili due esempi di fattura relativi a operazioni interne effettuate da un’impresa in regime IVA ordinario. Il primo riguarda una cessione di contratto di leasing con base imponibile IVA ridotta al 40%; il secondo riguarda un contratto per il quale trova applicazione l’IVA sull’intero corrispettivo.

Tutti gli importi degli esempi sono fittizi e servono esclusivamente a illustrare i calcoli. I dati tra parentesi quadre devono essere compilati e le somme devono essere ricalcolate in base al contratto effettivo. I modelli non prevedono calcoli automatici.

Modello A – Fattura cessione contratto leasing con IVA sul 40% del corrispettivo

Nel modello A, il totale dei due imponibili e corrispettivi non soggetti a IVA è pari a 10.000 euro. L’IVA di 880 euro si calcola esclusivamente sui 4.000 euro imponibili al 22%. Il totale da pagare è quindi pari a 10.880 euro. Il bollo di 2 euro, nell’esempio, è a carico dell’emittente.

Modello B – Fattura cessione contratto leasing con IVA sull’intero corrispettivo

Nel modello B, l’IVA di 2.200 euro si applica sull’intero imponibile di 10.000 euro. Il totale da pagare è pari a 12.200 euro. Non è prevista l’imposta di bollo nell’esempio, poiché l’intero corrispettivo è soggetto a IVA.

Fac Simile Fattura Cessione Contratto Leasing Autovettura

Di seguito viene messo a disposizione il collegamento al fac simile fattura per cessione del contratto di leasing di un’autovettura.

Il modello Word costituisce uno schema da compilare con i dati reali dell’operazione. Quando sussiste l’obbligo di fatturazione elettronica, il documento fiscalmente rilevante deve essere emesso nel formato XML previsto e trasmesso tramite il Sistema di Interscambio. La compilazione del modello non sostituisce il consenso della società concedente alla cessione del contratto.

Fac Simile Fattura Cessione Contratto Leasing Autovettura

1 file(s)