In questa guida spieghiamo come e quando si applica la marca da bollo sulla fattura, quali operazioni sono soggette all’imposta e come effettuare correttamente il pagamento.
L’imposta di bollo sulle fatture è generalmente pari a 2 euro e riguarda determinate operazioni che non prevedono l’applicazione dell’IVA. Non tutte le fatture senza IVA, però, sono soggette al bollo: occorre verificare la natura dell’operazione, l’importo e le eventuali esenzioni previste dalla legge. Risulta essere inoltre necessario distinguere le fatture cartacee da quelle elettroniche. Nel primo caso, quando dovuto, il bollo viene normalmente assolto mediante contrassegno telematico. Nel secondo, l’imposta viene indicata nel documento XML e versata secondo le scadenze previste per le fatture elettroniche.
Quando si Applica la Marca da Bollo sulla Fattura
La disciplina generale dell’imposta di bollo è contenuta nel D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642. L’articolo 13 della Tariffa, Parte I, allegata al decreto prevede un’imposta fissa di 2 euro per le fatture e gli altri documenti indicati dalla disposizione, salvo le esenzioni applicabili.
Per le fatture relative a operazioni soggette al bollo, la soglia ordinaria è di 77,47 euro. Di conseguenza:
- Se l’importo rilevante ai fini del bollo non supera 77,47 euro, l’imposta non è dovuta.
- Se l’importo rilevante supera 77,47 euro, l’imposta è generalmente dovuta nella misura di 2 euro, salvo specifiche esenzioni.
- Se la fattura contiene sia operazioni assoggettate a IVA sia operazioni senza IVA, bisogna verificare separatamente gli importi per i quali può essere dovuta l’imposta di bollo.
La soglia deve quindi essere superata: una fattura di 77,47 euro, riferita interamente a operazioni soggette al bollo, non richiede il pagamento dell’imposta, mentre una fattura di 77,48 euro, nelle stesse condizioni, è soggetta al bollo di 2 euro.
Non è corretto affermare che tutte le fatture superiori a 77,47 euro richiedano una marca da bollo. Per esempio, una normale fattura relativa a una vendita interamente assoggettata a IVA non richiede il bollo, indipendentemente dall’importo.
Il riferimento normativo è il D.P.R. 642/1972, disponibile su Normattiva, con particolare riguardo alla Tariffa, Parte I, articolo 13, e alle disposizioni sulle esenzioni.
Quali Fatture Sono Soggette all’Imposta di Bollo
Quando viene superata la soglia prevista, il bollo trova generalmente applicazione sulle fatture che documentano operazioni esenti da IVA, non soggette a IVA oppure non imponibili per le quali non sia prevista una specifica esenzione dall’imposta di bollo.
Tra le operazioni che possono determinare l’obbligo rientrano:
- Le operazioni esenti da IVA ai sensi dell’articolo 10 del D.P.R. 633/1972, quando non ricorrono esenzioni specifiche dal bollo.
- Le operazioni fuori campo IVA per mancanza dei presupposti previsti dalla normativa, comprese determinate operazioni prive del requisito della territorialità.
- Le fatture emesse dai contribuenti in regime forfettario, quando documentano importi superiori a 77,47 euro soggetti al bollo.
- Le operazioni non imponibili effettuate nei confronti di esportatori abituali a seguito di dichiarazione d’intento, ai sensi dell’articolo 8, primo comma, lettera c), del D.P.R. 633/1972.
- Determinate operazioni assimilate alle esportazioni e prestazioni di servizi internazionali, nei casi in cui non opera una specifica esenzione.
- Alcune somme escluse dalla base imponibile IVA ai sensi dell’articolo 15 del D.P.R. 633/1972, in funzione della loro natura e delle eventuali disposizioni di esenzione.
La mancanza dell’IVA non è, da sola, sufficiente per stabilire l’obbligo. Occorre considerare il trattamento fiscale concreto dell’operazione e verificare se una disposizione esclude l’applicazione dell’imposta di bollo.
Fatture Esenti dalla Marca da Bollo
In applicazione del principio di alternatività tra IVA e imposta di bollo, sono normalmente esenti dal bollo le fatture relative a corrispettivi assoggettati a IVA.
Rientrano generalmente tra i casi in cui non è dovuta l’imposta:
- Le fatture che documentano esclusivamente operazioni imponibili IVA.
- Le fatture relative a esportazioni dirette di beni per le quali opera l’esenzione dal bollo prevista dalla disciplina applicabile.
- Le fatture relative a cessioni intracomunitarie di beni che beneficiano della specifica esenzione dal bollo.
- Le fatture relative a operazioni soggette al meccanismo dell’inversione contabile, o reverse charge, quando opera il principio di alternatività IVA-bollo.
- I documenti per i quali è prevista una specifica esenzione normativa, anche in presenza di importi non assoggettati a IVA.
Le esenzioni devono essere valutate in relazione alla singola operazione. In particolare, non tutte le operazioni classificate come non imponibili IVA beneficiano dello stesso trattamento ai fini del bollo.
Le medesime verifiche sono necessarie quando si emettono note di credito o note di debito. La denominazione del documento non determina automaticamente l’esenzione: occorre considerare il contenuto e il trattamento delle operazioni documentate.
Marca da Bollo sulle Fatture con Operazioni IVA e Senza IVA
Una fattura può comprendere contemporaneamente importi assoggettati a IVA e somme che non prevedono l’applicazione dell’imposta sul valore aggiunto.
In questi casi, il bollo deve essere valutato considerando gli importi delle operazioni effettivamente soggette a tale imposta, senza presumere che la presenza di almeno una riga con IVA renda esente l’intero documento.
Per esempio, una fattura contenente una prestazione imponibile IVA di 200 euro e una prestazione esente IVA di 100 euro, per la quale non opera una specifica esenzione dal bollo, richiede generalmente l’assolvimento dell’imposta di bollo di 2 euro.
Se invece la parte esente soggetta a bollo è pari a 50 euro, mentre il resto della fattura riguarda operazioni assoggettate a IVA, il superamento della soglia non si verifica per quella componente.
Una particolare attenzione è necessaria per le spese anticipate in nome e per conto del cliente, escluse dalla base imponibile IVA ai sensi dell’articolo 15, primo comma, numero 3, del D.P.R. 633/1972.
Con la risposta n. 491 del 20 luglio 2021, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il bollo può essere dovuto anche su fatture contenenti compensi imponibili IVA e anticipazioni escluse da IVA superiori a 77,47 euro. La stessa risposta precisa che determinate anticipazioni relative a tributi dovuti dal cliente possono beneficiare dell’esenzione prevista dall’articolo 5 della Tabella B allegata al D.P.R. 642/1972.
Occorre quindi distinguere, per esempio, il rimborso di spese ordinarie dal rimborso di tributi e diritti per i quali è prevista una specifica esenzione. La semplice indicazione di un importo come escluso da IVA non determina automaticamente il suo trattamento ai fini del bollo.
Marca da Bollo sulle Fatture dei Forfettari
I contribuenti che applicano il regime forfettario, disciplinato dall’articolo 1, commi da 54 a 89, della legge 190/2014, non addebitano l’IVA sulle operazioni rientranti nel regime.
Le loro fatture sono generalmente soggette all’imposta di bollo di 2 euro quando l’importo delle operazioni documentate supera 77,47 euro, salvo particolari esenzioni applicabili.
Nel caso di fatturazione elettronica, l’emittente deve indicare l’assolvimento dell’imposta nell’apposito campo del documento XML. Il bollo non viene applicato materialmente alla copia cartacea o al PDF di cortesia.
Il contribuente può sostenere direttamente il costo oppure, quando previsto dagli accordi con il cliente, addebitarglielo in fattura.
In quest’ultimo caso bisogna considerare un importante chiarimento fiscale: con la risposta n. 428 del 12 agosto 2022, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che l’importo dell’imposta di bollo riaddebitato dal contribuente forfettario costituisce un ricavo o compenso.
Di conseguenza, i 2 euro riaddebitati al cliente concorrono alla determinazione dei ricavi o compensi del contribuente secondo le regole del regime forfettario. Non devono essere trattati come una semplice anticipazione esclusa ai sensi dell’articolo 15 del D.P.R. 633/1972.
Nella fattura elettronica di un contribuente forfettario, il riaddebito viene ordinariamente rappresentato con il codice Natura N2.2, coerentemente con il regime della prestazione principale. L’imposta da assolvere resta distinta dalla somma eventualmente richiesta al cliente.
Come Applicare il Bollo sulla Fattura Elettronica
Per le fatture elettroniche trasmesse tramite il Sistema di Interscambio, il bollo non viene assolto acquistando una marca da applicare sulla stampa della fattura.
Il soggetto che emette il documento deve utilizzare l’apposito campo del tracciato XML della fattura elettronica, valorizzando a “SI” il campo “Bollo virtuale” quando l’imposta è dovuta.
L’indicazione segnala che il documento è soggetto al bollo. Il pagamento viene effettuato successivamente, secondo le modalità e le scadenze stabilite per le fatture elettroniche.
Il contribuente può consultare la propria posizione all’interno del servizio “Fatture e corrispettivi” dell’Agenzia delle Entrate.
Per ogni trimestre l’Agenzia mette a disposizione due elenchi:
- Elenco A, non modificabile, contenente le fatture elettroniche per le quali è stata indicata l’applicazione del bollo.
- Elenco B, modificabile, contenente le fatture che, sulla base dei controlli effettuati dall’Agenzia, sembrano soggette al bollo pur non riportando la relativa indicazione.
L’elenco B può essere verificato e modificato entro i termini previsti. Il contribuente può eliminare documenti per i quali non ricorrono i presupposti dell’imposta o integrare le informazioni con fatture soggette al bollo non presenti negli elenchi, secondo le procedure disponibili.
La verifica automatica dell’Agenzia non sostituisce la valutazione fiscale dell’operazione. L’assenza di una fattura dall’elenco B non garantisce, da sola, che l’imposta non sia dovuta.
Le istruzioni operative sono illustrate nella guida ufficiale dell’Agenzia delle Entrate sull’imposta di bollo sulle fatture elettroniche.
Quando si Paga il Bollo sulle Fatture Elettroniche
L’imposta di bollo relativa alle fatture elettroniche viene versata con periodicità trimestrale.
Le scadenze ordinarie sono:
- Primo trimestre: 31 maggio dello stesso anno.
- Secondo trimestre: 30 settembre dello stesso anno.
- Terzo trimestre: 30 novembre dello stesso anno.
- Quarto trimestre: 28 febbraio dell’anno successivo, oppure 29 febbraio negli anni bisestili.
Quando la scadenza cade in un giorno festivo, il pagamento è differito al primo giorno lavorativo successivo secondo le regole applicabili.
Sono previste anche possibilità di differimento per importi contenuti. Se l’imposta dovuta per il primo trimestre non supera 5.000 euro, il pagamento può essere effettuato entro il 30 settembre. Se l’imposta complessivamente dovuta per il primo e il secondo trimestre non supera 5.000 euro, il relativo versamento può essere differito fino al 30 novembre.
Questi differimenti non eliminano l’obbligo di pagamento e non modificano i periodi di riferimento delle fatture.
Il versamento può essere effettuato tramite il servizio disponibile nell’area riservata di “Fatture e corrispettivi”, con addebito sul conto corrente del contribuente, oppure mediante modello F24 telematico.
Per il modello F24 sono previsti i codici tributo 2521 per il primo trimestre, 2522 per il secondo, 2523 per il terzo e 2524 per il quarto. Per i versamenti differiti si utilizzano i codici dei trimestri ai quali l’imposta si riferisce.
Il pagamento del bollo sulle fatture elettroniche non deve essere confuso con il cosiddetto assolvimento virtuale dell’imposta di bollo previsto dall’articolo 15 del D.P.R. 642/1972, che riguarda una distinta procedura autorizzata dall’Agenzia delle Entrate.
Come Applicare la Marca da Bollo sulle Fatture Cartacee
Quando una fattura può essere legittimamente emessa in formato cartaceo ed è soggetta all’imposta di bollo, l’assolvimento avviene normalmente mediante un contrassegno telematico da 2 euro, acquistabile presso un rivenditore autorizzato.
Il contrassegno deve essere applicato al documento soggetto all’imposta al momento della sua emissione. È importante che la data di emissione del contrassegno non sia successiva a quella del documento.
L’emittente deve inoltre conservare la documentazione contabile secondo gli obblighi previsti dalla normativa applicabile.
La procedura non deve essere confusa con quella delle fatture elettroniche. Una fattura XML trasmessa tramite Sistema di Interscambio non richiede l’applicazione di un contrassegno sulla relativa stampa o sul PDF di cortesia.
Quando si rilasciano copie cartacee di documenti già regolarmente assoggettati al bollo, è opportuno distinguere chiaramente la copia dal documento originale e verificare il trattamento applicabile alle eventuali copie autentiche o ulteriori originali.
Chi Paga la Marca da Bollo sulla Fattura
L’obbligo di assolvimento dell’imposta di bollo sulla fattura grava in via principale sul soggetto che emette il documento, indipendentemente dal fatto che il relativo costo venga successivamente riaddebitato al cliente.
La disciplina della responsabilità solidale è contenuta nell’articolo 22 del D.P.R. 642/1972. Il fatto che il destinatario possa essere coinvolto nella responsabilità per un documento irregolare non significa che l’emittente possa trasferirgli automaticamente l’obbligo operativo di assolvimento.
L’articolo 1199 del Codice civile disciplina invece la quietanza di pagamento e non costituisce la norma che individua il soggetto obbligato ad applicare il bollo sulle fatture.
Nei rapporti contrattuali può essere concordato che il costo dei 2 euro venga sostenuto dal cliente. In tal caso, l’eventuale riaddebito deve essere esposto in fattura con il corretto trattamento fiscale.
Non è corretto classificare automaticamente il riaddebito come spesa esclusa dalla base imponibile IVA ai sensi dell’articolo 15 del D.P.R. 633/1972. L’importo non rappresenta, per il solo fatto di essere denominato “rimborso imposta di bollo”, un’anticipazione effettuata in nome e per conto del cliente.
Quando viene addebitato, il relativo trattamento segue la natura fiscale del corrispettivo, tenendo conto del regime applicabile al soggetto emittente e all’operazione.
Se il costo resta a carico dell’emittente, non è necessario aggiungere una voce di riaddebito al totale richiesto al cliente. Rimane invece necessario assolvere l’imposta quando dovuta e, nelle fatture elettroniche, riportare la relativa indicazione nel tracciato XML.
Cosa Succede se la Marca da Bollo Non Viene Applicata
L’omesso o insufficiente assolvimento dell’imposta di bollo può comportare il recupero del tributo, l’applicazione di sanzioni amministrative e, quando previsti, interessi.
Per i documenti soggetti all’imposta fin dall’origine, l’articolo 25 del D.P.R. 642/1972 disciplina le conseguenze dell’omesso o insufficiente pagamento. La sanzione ordinaria prevista dal primo comma, nel testo vigente, è pari all’80% dell’imposta o della maggiore imposta dovuta, ferme restando le condizioni applicabili alla violazione e gli eventuali istituti di regolarizzazione.
Per l’omesso, tardivo o insufficiente versamento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche opera invece la specifica procedura di controllo prevista dalla normativa. L’Agenzia delle Entrate può inviare una comunicazione con l’indicazione dell’imposta, della sanzione prevista dall’articolo 13 del D.Lgs. 471/1997, ridotta secondo la disciplina pertinente, e degli interessi dovuti.
In presenza dei presupposti di legge, il contribuente può utilizzare il ravvedimento operoso per regolarizzare spontaneamente la posizione. Il servizio online dell’Agenzia consente anche di determinare sanzioni e interessi in caso di pagamento tardivo.
L’articolo 22 del D.P.R. 642/1972 prevede inoltre, per la parte che riceve un documento irregolare alla cui formazione non abbia partecipato, una specifica possibilità di regolarizzazione entro quindici giorni dal ricevimento, con le conseguenze previste dalla disposizione. Tale procedura riguarda la disciplina dei documenti irregolari e non deve essere confusa con la gestione degli elenchi e dei versamenti del bollo sulle fatture elettroniche.
Chi rileva un errore relativo al bollo su fatture già emesse deve verificare come regolarizzare l’imposta e gli eventuali adempimenti collegati. La correzione del bollo non comporta automaticamente la necessità di annullare e riemettere la fattura.
Conservazione delle Fatture e Prova del Pagamento del Bollo
Le fatture devono essere conservate secondo le disposizioni fiscali e documentali applicabili alla loro tipologia.
Per le fatture cartacee è importante conservare la documentazione contabile e poter dimostrare, quando richiesto, il corretto assolvimento dell’imposta di bollo.
Per le fatture elettroniche, invece, la conservazione deve riguardare il documento informatico secondo le regole previste per la conservazione elettronica. Una semplice stampa della fattura o il salvataggio di un PDF di cortesia non equivalgono necessariamente alla conservazione a norma del documento XML.
È inoltre opportuno conservare le ricevute e le informazioni relative ai versamenti periodici dell’imposta, consultabili anche attraverso i servizi dell’Agenzia delle Entrate.
Prima di emettere una fattura senza IVA, la verifica più importante consiste nell’individuare correttamente la natura dell’operazione. Solo dopo aver stabilito il regime applicabile e l’eventuale esenzione dal bollo è possibile determinare se i 2 euro siano dovuti e quale procedura utilizzare per assolverli.